浅析法律全球化在我国国际税收立法中的作用|税收立法

浅析法律全球化在我国国际税收立法中的作用

各国为了获得国际资源，纷纷通过各种财税优惠政策向其抛出橄榄枝，一场无序 的国际税收竞争也随之而来。改革开放以来，我国社会主义市场经济取得举世瞩 目的成就，随着我国经济实力和政治地位的不断加强，我国同世界的交流也不断 增多，我国面临的国际税收竞争压力也日益凸显。为了促使国际税收竞争的规范 化，各国需要借助法律全球化的趋势来通过签订税收协定来进行国际税收立法， 以促进经济全球化的健康发展。

中国共产党第十八届中央委员会第四次全体会议于2014年10月20日 至23日在北京召开。会议通过了《中共中央全面推进依法治国若干重大问题的决 定》，这次四中全会首次专题讨论依法治国问题，凸显了我党依法治国的决心。

随着解决全球化的不断深入，我国与世界其他各国的国际竞争也日益加深，亟需 国际竞争规范来进行规制，以保障健康的经济交流。如何规制国际法，值得我们 的共同探讨。

一、中国市场经济下的国际税收竞争 (一)社会主义市场经济概念和特征 改革开放以来，我国社会主义市场经济建设取得巨大的成就，这是值 得所有中国人值得庆幸和骄傲的。但是对于什么是社会主义市场经济，学界却没 有一个权威、确切的定义。因此，我们只能从社会主义市场经济的基本特征来把 握它。作为资源配置的一种方式，社会主义市场经济具有以下基本特征：
1、市场主体享有充分的自由。市场主体在参与生产活动过程中，充 分享有自己的偏好，不受外界的干扰，自由决策，并对自己的行为承担后果。

2、市场目的的收益最大化。市场经济最大的魅力就是能够让人的最 求的无限性释放到最大化，无论是生产、交易，还是交换和消费，市场主体都在 根据自己的偏好选择适合自己的决策，保证自身利益最大化。

3、市场关系的平等。市场经济要发挥其高效的资源配置功能，保证 市场关系的平等性是必不可少的，主要是保证市场主体参与市场活动各个过程的 平等，如市场主体的地位平等、交易主体实行等价交换和自愿交换原则和具有平等竞争条件和发展机会等。

4、市场的开放性。市场经济要求市场向所有的市场主体开放，这样 不仅能够激发各主体的积极性，而且能够让资源得到最大化的利用，实现社会中 各种资源的比较优势。

(二)中国市场经济的形成与发展 由于受共产国际的影响，我国建国初期一直模仿苏联实行计划经济， 虽然这种资源配置方式在一定程度上符合当时国情，但是随着我国经济建设进程 的加速，计划经济的资源配置模式已经不能适应我国生产力的发展了。经过曲折 的国家建设之后，我国开始实施由计划经济向市场经济转变的经济政策。回顾历 史，我过市场经济是在十一届三中全会之后开始建立的，1992年邓小平的南巡讲 话，为社会主义市场经济体制注入了夯实的思想基础。社会主义市场经济的最终 确立的标志是，其作为改革目标被写入十四大报告。

在中国共产党的带领下，在马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平思 想、三个代表和科学发展观的指导下，全国各组人民团结一心，为我国社会主义 事业做出了巨大的贡献，并取得了傲人的成就。如在经济方面，我国已经超越日 本成为世界第二大经济体，截至2013年底，我国的GDP总额为588019.00亿元人 民币，人均GDP为41907.59亿元人民币，相较1978年的3645.20亿元人民币和 381.00亿元人民币均有较大的增幅。

(三)市场经济与的国际税收竞争的关系 市场经济是开放的经济和平等的经济，随着资本主义的发展和对外扩 张，我国也转变了发展策略，主动实施改革开放，参与到世界的合作与竞争当中。

随着我国加入WTO，我国与世界的经济交流更为密切，成就斐然。作为我国经 济的三驾马车之一的国际贸易一直是我国与国际交流的晴雨表，截至2013年底， 我国2013全年进出口总额41603.31亿美元，世界排名第一，这充分说明了我国对 外交流的大国地位。与此同时，我国2014年对外投资为1029亿美元，同比增长 14.1%;全年实际使用外资1196亿美元，同比增长1.7%。这也显示了我国参与世界 经济的程度的不断加深。

虽然在与世界的合作与竞争过程中，我国通过自身制度的不断完善取 得了巨大的成就，但是也存在这很多的问题。正如任何东西都有其两面性，市场经济的建立的确增强了我国的吸引力和增加了企业的国际竞争力，但是随着与其 他国家的经济交流的不断深入，资本、劳动力、技术等的跨国流动日趋频繁及容 易，双方之间的利益摩擦也不断增加，作为国家主权派生出的以暴力为后盾的征 税权成为国际经济交流摩擦的主要表现之一。因为税收是一个国家赖以正常运转 的基础，在一国的税制中，资本、技术、劳动力等生产要素是其规定的主要的课 税基础，这些生产要素的拥有者便成为该国家的纳税人。当这些要素在国际间自 由流动时，必然会对一国的税收收入、税制结构、税负结构、税收征管和税收主 权产生影响。同时，各国也会运用自己的优势，制定不同的规则来吸引或者限制 这些流动性要素，获取更多的税收。如果其他国家采用同样的方式的话，就会形 成国家之间的税收利益竞争。

二、国际税收竞争面临的问题 (一)国际税收竞争的概念 国际税收竞争是指各国为了促进本国经济的发展，运用各种优惠的财 税政策将国际资本吸引到本国而引发的税收竞争。

欧盟对税收竞争有两种理解：一是旨在吸引证券投资，尤其是个人有 息投资的税收竞争，表现在对支付给非居民的利息课征较低或不征预提税，以及 不向目的国税务当局提供此类支付的信息;二是旨在吸引直接投资的税收竞争， 表现在，一国通过较优惠的税收措施给外国投资者，使其投资于该国而非其他国 家。

国内流行的观点认为：国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国 政府通过降低税率、增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳 税人的税收负担，从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促 进本国经济增长的国际经济行为。

我们可以从以下几点来把握国际税收的定义：(1)国际税收竞争的外 部环境条件是经济全球化，在经济全球化条件下，国际资本、国际贸易、国际信 息交流以及劳动力的流动更加便捷，使国家之问吸引生产要素和经济资源成为可 能。(2)国际税收竞争与国内税收竞争的主体同样是政府，只不过是各国政府， 或拥有独立税收主权的地区。(3)国际税收竞争的客体或对象是跨国流动的生产 要素。(二)国际税收竞争产生的问题分析 虽然市场经济是一种竞争经济，但是正如我国古代先贤说的“过犹不 及”，任何事情都是需要有限度的。资本主义的确在一百年多的时间里创造了很 多的财富，但是进入本世纪以来的大多数资本主义国家的经济滞涨就说明了市场 经济也不是万能的，需要有一个限度来维持它的功能最大化发挥。国际税收竞争 同样如此，它的确能够产生竞争强势国由于获得外资而得到经济的高速发展、在 一定程度上进行帕累托改善而提高资源的有效利用等正面的效应，但是它也会导 致更加严重的后果，特别是现在世界经济发展缓慢的时期，由于国际税收竞争产 生的各种负面影响更加突出，主要有一下几个表现：(1)国家的税收主权弱化。

在大的世界经济环境不是很好的情况下，各国都希望通过自己的税收优惠来吸引 外资，发展自己的经济。但是由于各国政策的不可预测性，当一国利用政策优势 吸引外资时，资源流出国为了自己的利益也会做出相应的优惠政策。资本的逐利 性，使得其在国际间寻找最有利于自己的政策，各国为了在竞争中取胜，往往也 会给出比其他国家更加具有吸引力的政策，在这场没有规则的无序的政策竞争中， 各国的税收主权不断弱化，最终的结果是鹬蚌相争渔翁得利。(2)破坏税收中性， 扭曲国际资源的地域流向。虽然从全世界的角度出发，税收竞争降低了国际税负， 削弱了税收对全球经济活动的扭曲作用，但是从一国国内利益出发，税收竞争却 是利用优惠的财税政策措施来诱导经济活动，刻意地破坏税收中性，使资本更多 地投向低税负国家，扭曲了国际资源的地域流向，使得世界资源配置达不到帕累 托最优或者帕累托改善的状态。(3)减损国民应该享有的福利。对于税收竞争弱 势国，政府的财政收入受到不利影响。税源减少，税基也减少，导致政府财力不 足，政府职能不能够很好的履行，导致政府提供的公共产品和服务减少，国民福 利受损;对于税收竞争强势国，往往会利用各种优惠来吸引外资，使得跨国公司 享有“超国民待遇”，在一国内负有同样的权利和义务，本地居民和跨国公司却是 不同的待遇，国民福利相对受损。(4)阻碍一国经济的发展。由于各国的发展模 式和发展阶段是不一样的，那些资本稀缺且发展相对落后的国家经常处于国际税 收竞争的弱势地位，它们没有足够的资金来发展自己的产业，又负担不起由于税 收优惠产生的支出，因此它们的流动性要素很容易在这个经济全球化的时代被他 国的税收优惠政策而吸引出去。当一国财政支出确定的时候，税收份额必定会重 新分配，非流动性要素的税收负担也会随之增加，如土地和劳动等。但是，这些 要素往往与一国的就业和消费紧密联系，最终导致一国的需求减少。作为经济发 展的动力之一的消费一旦减少，必定会阻碍一国经济的发展。(5)影响一国的经 济政策方向。在世界这个合作与竞争同在的赛场上，各国都无法预料到对手会出 什么招，因此在制定财税政策时，一国不得不考虑其他国家的政策对自己的影响，以及预判自己做出政策之后其他国家会有什么样的应对。这种全球化的大环境， 使得一国已不能完全根据自己的需求制定适合自己经济政策，影响本国的发展方 向和减缓本国的发展进程。

三、法律全球化在我国应对国际税收竞争中的作用 反观人类发展的历史，在面对利益冲突时，最理性和最正确的解决方 式莫过于协商，制定符合大家共同意志的契约，在契约规定的范围内活动，以保 整体的共同发展。借鉴某一国家的经验，那么最理想的状态就是形成一部对所有 人都适用的法律，有强制力保证其得到实施。但是，世界是多元的，所有国家的 国情不同、文化和信仰也迥然不同，他们各自看重的利益更是千差万别，现阶段 制定出一部大家都遵守的法律只能是一个美好的愿望了。值得庆幸的是，面对日 益严重的国际税收竞争，联合国和经济合作组织一直在为解决其带来的负面影响 而努力，它们建立了目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本， 分别是《过于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》和《关于对所 得和财产避免双重征税的协定范本》，很多国家都参与进来，以促进在世界经济 的有序健康发展。我国在应对国际税收竞争上也是十分积极的，据统计，截至2011 年5月，我国对外正式签署96个避免双重征税协定，其中93个协定已生效。从目 前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定 处于优先执行的地位。这无疑是法律全球化最直观的表现。在这场国际税收的竞 争与规制的浪潮中，法律全球化在我国市场经济立法以应对国际税收竞争中的作 用主要表现在以下几个方面：
1、国际税收竞争是经济全球化的产物，是我们享受其给我们带来收 益时需要支付的成本，但是这种成本是可以控制的，控制的方式就是签订税收协 定。下面将通过博弈论里面著名的“囚徒困境”模型来进行分析。

从上面的表格可以知道：囚犯甲乙都不坦白过去的罪行的话，则不能 找到足够的证据进行重判，因此甲乙两人都被判1年;都坦白的话，根据数罪并罚 和坦白从宽原则，甲乙均被判5年;甲坦白乙不坦白，或者乙坦白甲不坦白的，根 据坦白从宽，抗拒从严的原则，检举有功者免于处罚，拒不认罪者被判8年。最 优的选择是两者都不坦白，但是实际情况是，在由于被隔离而产生信息不对称的 情况下，两个囚徒是无法合作的，出于对自己利益最大化的考虑会都选择坦白交 代，结果是各被判5年。

上述模型表明：在一定条件下，当人们孤立地做出自以为对自己最有利的抉择时，在实际结果上不仅有害于整体的利益，而且对自身而言也未必是最 好的抉择;生活中的人们只有相互合作，才能达到对社会及个人都有益的结果。

因此我国可以通过签订税收协定来避免或者减缓与其他国家在日后的经济交往 中税收竞争，使得我国能够按照自己的国情来发展自己，继续发挥我国的中国社 会主义制度的优越性，实现中华民族的伟大复兴。与此同时，签订国际税收协定 还可以免于不正当竞争带来的福利损失，促进各国乃至全世界国家的经济健康发 展。2、历史告诉我们，一味的闭关锁国是会与世界脱轨的，那将付出沉重的代 价。我国在对待税收协定上，与其他国家的做法一样，主张税收协定优先于国内 税法，法律全球化下的国际税收协定能够让我过在立法过程中吸收国际经验，促 进我国税制的自我完善，保证我国税法的国际性。

3、市场经济是法治经济。我国现在在积极完善我国的社会主义法律 体系，保障我国的市场经济的正常运行。但是，随着经济全球化的不断深入，市 场的定义早已经不局限于一国之内了，各种国际市场也在逐渐建立。如果一个国 家要得到充分的发展，就必须参与到国际的竞争与合作当中来，在更大的市场中 发展自己。国际市场与国内市场是相互联系的，发展国内的市场经济，必然要受 到国际市场经济状况的影响，因此，在各国建立和完善自己的本国的市场经济的 同时，需要为国际市场经济的建立和完善贡献自己的一份力的。我国的国际地位 和国际影响力不断的加强，在国际市场经济的建立过程中也应当扮演重要的角色， 积极参与到建立统一的国际税法的浪潮中，为国际市场经济的建立和完善建言献 策。虽然现在只是处于签订税收协定的阶段，但是随着国家数量的增加，各国的 交流和认同的不断深化，全球统一的国际税法便会随之诞生。

四、结语 利益之争是这个世界永恒不变的主题，但是合作又是人类发展的必然。

处理好日益复杂的经济全球化中的竞争与合作的关系，需要人类的共同努力。从 两次世界大战和我国多年的战争中我们可以发现，我们需要通过协商的方式来解 决相互之间的摩擦，协商的结果不是你输我赢，而是共赢。随着各国认识的不断 提高，法律全球化在世界发展的各方面将起着无可替代的作用。

作者：孔维辉 来源：金田 2016年3期