关于独立学院财务内部控制问题的思考:什么是财务内部控制

关于独立学院财务内部控制问题的思考

摘 要：
独立学院；
财务；
内部控制 独立学院是我国高等教育的重要组成部分，对于满 足广大人民群众对于高等教育的需求，推动我国高等教育大 众化具有十分重要的作用。从总体上讲，独立学院由于成立 时间短，规章制度还不够健全，经济往来繁杂，极容易出现 财务漏洞和风险，从而影响独立学院事业的健康发展。当前， 加强独立学院的财务内部控制是认真贯彻《国家中长期教育 改革和发展规划纲要（2010-2020年）》，完善独立学院管 理和运行机制，构建现代大学制度的一项重要任务。本文将 对此进行探讨，以供参考。

一、独立学院财务内部控制的特点 内部控制制度是单位为了实现管理目标，有效控制各种 风险，确保会计信息质量而采取了一系列控制制度的总称。

内部控制概念起源于是美国会计师协会1936年的《注册会计 师对财务报表的审查》：“内部控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查账簿记录事务的准确性，而在公司 内部采用的手段和方法。”[1] 2008年5月，财政部制定了 《企业内部控制基本规范》，标志着我国内部控制规范的不 断完善。独立学院作为一种民办高校，其运行机制有别于公 办高校，但也不同于营利性质的企业。因此，独立学院财务 内部控制具有以下特点：
（一）财务内部控制目标多元化 独立学院是普通高等学校与社会力量合作办学的产物。

一方面，从教育公益性的角度来讲，独立学院要加强自身的 办学条件建设，通过对师资队伍、实验设备以及其他办学设 施的投入来提高教育教学质量。另一方面，独立学院在办学 过程中，在满足教育公益性的前提下，要合理考虑社会力量 和母体高校的投资回报。因此，独立学院财务内部控制，既 要着眼于教育的公益性，不断改善独立学院的办学条件，确 保经费投入的效益最大化，也要科学合理地实现合理的经济 效益，激励合作各方不断地加大对独立学院的投入，为独立 学院的持续健康发展提供良好的投入保障。

（二）财务内部控制主体层级化 独立学院财务内部控制主体是一个层级的结构。主要包 括以下几个层次：一是独立学院董事会。独立学院董事会一 般由母体高校和社会办学力量的有关人士组成，是独立学院 的最高决策机构，也是独立学院财务内部控制的最主要的责 任主体。二是独立学院管理层。学院管理层根据董事会的决策和部署，对学院的财务内部控制实施具体的管理。三是独 立学院财务部门及工作人员。财务部门及其工作人员负责财 务内部控制的具体操作，财务部门及其工作人员的工作成效 直接关系到内部控制的质量，也由此影响到独立学院的健康 发展。四是独立学院的其他教职工。其他教职工对财务内部 控制都负有一定的责任和义务，要自觉遵守有关的规章制度， 并依法享有民主监督的权利。

（三）财务内部控制风险多样化 独立学院具有公益性，但政府却没有投入；
具有营利 性，但却不能以营利为目的。因此，独立学院财务内部控制 风险不仅高，而且表现形式多样。一是母体高校和社会力量 投入不足，投资行为具有明显的逐利性，容易影响办学质量， 从而降低了办学声誉和对生源的吸引力，形成恶性循环。二 是作为新生事物，制度的健全还需要一个过程，容易导致内 部风险的产生。三是由于相对独立，母体学校对独立学院的 监管难以有效实施，如果自身控制有漏洞，极易形成大的财 务风险。

二、独立学院加强财务内部控制的对策 《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》 强调指出：“加强学校财务会计制度建设，完善经费使用内 部稽核和内部控制制度。”独立学院是一种崭新的办学模式。

随着独立学院办学规模的不断扩大，很多管理不规范、内控 不健全的问题很容易随之而生。产生这些问题的重要根源之一，就是思想认识不够到位，对内部控制不够重视。内部控 制制度是管理运行机制的重要组成部分，缺乏内部控制，独 立学院发展就没有保障。因此，要充分认识到加强独立学院 内部控制，是适应高等教育事业发展的需要，是贯彻国家财 务制度的需要，是保证学院又好又快发展的需要。独立学院 要根据自身特点和实际，针对存在的问题和不足，大胆探索， 改革创新，努力构建财务内部控制制度，保障独立学院的健 康发展。

（一）完善独立学院法人治理结构 独立学院法人治理结构，是指独立学院作为独立的法人 实体，在举办者（普通高校）、出资人、管理者和教职工等 权益相关人之间建立的有关学校运营与权利配置的一种机 制或组织结构，以及通过这种组织结构形成的责权利划分、 制衡关系和配套机制等一整套制度安排。[2]如果独立学院 的法人治理结构不够完善，决策机制不够完善，那么在学院 的运作和管理中，特别是在资金使用和分配方面，就很难正 确处理好独立学院办学公益性和经济效益的关系。因此，一 要建立健全董事会领导下的院长负责制，加强决策和执行机 制建设。董事会的组成不仅要有母体学校、出资人等代表组 成，而且也要有社会人士组成，以便于主动接受社会监督， 保证经费使用的科学合理。二要加强董事会会议制度建设， 完善董事会议规则和决策程序，明确提交董事会决策的重大 事项，增强董事会的规范性、公开性和透明度。三要明确董事会和院长的权限划分。一般而言，董事会对重大事项进行 决策，院长负责组织实施董事会的决策。对于经费问题，有 必要进一步明确院长的权限范围，超过规定的金额权限，要 提交董事会研究决定。四要完善独立学院法人治理结构，还 要发挥好独立学院党组织和教代会的作用，进一步完善财务 公开制度，强化对经费使用的监督制约机制，保证学院的健 康有序发展。

（二）加强独立学院预算管理控制 独立学院是由高校和社会力量联合举办的，在经费预算 和管理中，一方面，既要考虑到资金的筹措，也要考虑到经 费的使用安排；
另一方面既要考虑到提高教学质量的需要， 也要考虑到出资人的合理回报问题。因此，加强独立学院的 预算管理控制显得特别重要。做好预算管理，要抓好几个问 题：一要正确处理好投入和分配的关系。独立学院的健康发 展是出资人取得合理回报的重要前提和保证。因此，只有独 立学院事业有了可持续发展，才能真正确实保证出资人的股 东权益。因此，在预算中，首先要保证教学的需要，加强办 学条件建设。在满足教学投入的同时，要合理分配好资金的 盈余，以调动各方的积极性。二要注重资金使用效益，把预 算管理贯穿于办学的全过程。独立学院的资金来源主要来自 出资人的投入和学生学费收入。从总体上而言，办学经费比 较紧张，必须精打细算、合理安排，努力提高资金的使用效 益。为此，在独立学院的运作中，要把财务预算控制贯穿到教学、行政、后勤等各个方面，做到节流增效，把经费用到 刀刃上，避免不必要的浪费。三要减少预算与实际执行的差 异。预算要取得应有的效果，关键是要严格执行。如果在实 际执行过程中，预算与实际相差太大，就会影响到整个经费 运算的执行。因此，有必要建立健全预算调整的动态机制和 论证机制，认真分析经费使用的成本和效益，切实发挥好预 算的应有作用。

（三）建立独立学院财务预警系统 独立学院由于缺乏政府财政支持，办学经费主要靠出资 人和学生学费，因此与公办高校相比具有较高的风险性。一 旦风险没有及时发现和化解，积累到一定程度必然影响到学 院的发展，甚至是学院的生存问题，也会影响到社会的稳定。

因此，建立独立学院的财务预算系统，对独立学院的整体财 务状况做出科学评价是很有必要的。一要提高学院领导层和 财务人员的财务风险意识，善于发现风险和隐患，及早处理。

二要确定合理的贷款规模。在出资人的资金无法满足独立学 院发展的需要时，独立学院往往会采取向银行贷款的资金筹 措方式。这种情况下，必须对贷款规模进行合理的控制，并 制定确实可行的还款计划。三要定期对财务状况做出评价。

要建立财务报表定期分析制度，充分利用现代信息手段，对 财务风险进行客观的评价，建立风险预警系统，开展财务风 险预测。

（四）健全独立学院内部控制管理制度加强制度建设是一项根本性的工作，能够改变以人管人 的做法，建立起用制度管人的治本方式。做好独立学院内部 控制工作，必须建立健全一整套内部控制制度，使独立学院 的财务管理和资产管理等工作逐步制度化、规范化。一要建 立资产和财务管理制度。重点建立好如下方面的一些制度: 国有资产管理规定、物资设备管理办法、物资设备采购管理 工作规定、财务管理规定、预算决算管理办法、经济责任制、 票据和收费管理办法、各类费用分配办法、资产和财务管理 岗位责任制等[3]。二要完善内部会计控制制度。独立学院 要制定完整的会计审批和处理程序，明确岗位责任制，按照 会计工作基础规范的要求，加强会计稽查制度，建立经费管 理制度、审批报销制度和资金结算管理制度，正确处理好资 金、资产以及与母体学校业务往来的内部会计控制问题。三 要建立财务队伍建设制度。要按照国家有关法律法规，健全 财务工作机构，配好财务会计工作人员。要注重加强财务人 员的继续教育和培训，不端提高财务工作人员的业务素质和 职业道德水平。

参考文献：
[1] 刘东，王雁.论高校财务内部控制体系的构建与完 善[J].会计之友，2010，（9）：112-116 [2]董普，朱小平，田高良.完善独立学院法人治理结构 的思考[J].中国高教研究，2007，（9）：51-53 [3]任彩霞.独立学院财务管理研究[J].时代经贸，2008，（10）：148-149