会计学成本控制体系与思考论文（共2篇）|什么是成本控制体系

会计学成本控制体系与思考论文（共2篇）

我国自20世纪70年代末80年代初引进管理会计知识体系以来，会计理 论界对管理会计学科体系的研究已取得了很大的进展，而目前会计学专业的两门 核心课程——成本会计和管理会计在教学内容上存在很多的重复现象，这对学生 的学习、理解以及老师的授课都造成了很大的困难。造成这种现象除了因为一些 内容确属具有学科之间的共同性外，还在于一些学者一味强调自身学科的重要性， 而对其它学科抱有偏见，致使很多学生大学四年毕业之后仍搞不懂财务会计、管 理会计、成本会计、财务管理等各学科之间到底存在什么关系及渊源。为此，本 文旨在对成本会计和管理会计两门课程合并后的成本管理会计课程在如何合理 安排教学内容、科学设置课程体系方面做一些分析和研究。

一、成本会计学和管理会计学课程分析 成本会计是以货币为主要计量单位.运用会计的基本原理和一般原则， 采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项耗费进行连续、系统、 全面、综合地核算和监督的一种管理活动。管理会计是通过一系列的专门方法， 利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部 各级管理人员能据以对整个企业及其各个责任单位的经济活动进行规划、控制与 评价，并帮助管理当局做出各种专门决策的一整套信息处理系统。在企业愈发重 视成本管理的今天，重新审视成本会计和管理会计的定义会发现，二者的重心都 是为企业成本管理服务，正因为如此，许多高校采用的教材中，两门课程相互渗 透和重复的内容越来越多。这种现象使成本会计学和管理会计学的边界变得越来 越模糊，给会计理论界和实务界造成了两种困境：其一，企业怎样把成本会计和 管理会计工作区别开来；
其二，大专院校怎样开设成本会计学和管理会计学课程，才能为企业培养成本会计和管理会计方面的人才。为走出困境，一些大专院校尝 试将成本会计学和管理会计学课程合并设置，这样做有以下优点：一是可以避免 两门课程内容的重复。二是有利于两门课程内容的融会贯通和知识体系的完整。

如在学习管理会计学中的变动成本法时，要与成本会计学的制造成本法（或完全 成本法）相比较；
学习标准成本制度时，可以结合成本性态分析技术，还可结合 成本会计中的产品成本计算方法。三是有利于两门课程知识在实践中的综合运用。

二、成本会计学和管理会计学课程合并的框架结构 成本会计与管理会计在高校会计学、财务管理等专业规划中，通常作 为核心课程来开展。在现行的成本会计和管理会计的教材中，我们很容易发现成 本会计与管理会计在内容上存在很多交叉。急需对两者进行融合，作一体化处理。

近年来，针对成本会计与管理会计内容交叉的现象，我国会计教育界对成本会计 与管理会计融合为成本管理会计的模式进行了一些探索，大致提出了板块式结构、 融合式结构和应用式结构三种模式。板块式结构是将成本会计与管理会计的主要 内容，作为独立的部分汇编在一起。应用式结构主要是根据实际应用的需要，安 排其内容体系。这两种形成的结构缺乏完整性和有机性。融合式结构则是将构本 会计与管理会计的内容先进行分析研究，剔除重复的，然后按照它们的内在联系， 形成新的体系——成本管理会计。

目前我国会计教育界采用的成本管理会计理论体系实际上是借鉴西 方的成本会计学和管理会计学，课程内容体系基本上是照搬西方的一套，国内的 成本管理会计学者也往往致力于介绍和推广西方成本管理会计最新发展成果，而 对我国成本管理会计实践成果总结不够，不能形成具有中国特色、符合中国国情 的成本管理会计理论体系，教材内容偏重技术方法、数学模型，应用价值不足， 这就造成一种奇怪的现象：学校教的是一套，而实际工作中做的是另一套。

三、成本会计学和管理会计学课程合并后的教学内容设计 对于成本会计与管理会计的内容交叉的现象，有必要将其合二为一， 融合为成本管理会计一门学科。这种融合至少有两个明显的好处：一是可以消除 由于成本会计与管理会计内容界限不清给人们造成的认识混乱；
二是从会计专业 教育的角度看，可以避免教学中由于要单独开设成本会计与管理会计两门课程而 造成的教学内容重复或取舍困难，从而有助于提高教学效率和教学效果。

通过成本管理会计课程的教学内容体系，使学生在今后的学习过程中能全面、系统地理解和掌握成本管理会计的基本理论、基本知识、基本方法和操 作技能，培养学生从事管理会计工作应具备的专业判断力和解决实际问题的能力 等，造就适应21世纪企业管理工作的“通用型”专业人才，同时为其他专业课的学 习奠定基础。

具体来说，成本管理会计的理论教学内容分为两个部分：第一部分内 容基本属于成本会计，包括四章内容：总论、成本费用及成本核算程序、成本费 用的归集与分配、成本计算方法；
第二部分内容基本属于管理会计，包括八章内 容：变动成本计算法、成本控制、本量利分析、预测分析、短期经营决策、长期 投资决策、全面预算管理和责任会计。

四、成本管理会计的目标 目标是系统所希望实现的结果，根据不同的系统所要解决和研究的问 题，可以确定不同的目标。成本管理会计是会计的一个分支，研究成本管理会计 的目标自然要立足于会计学。会计是一个信息系统。强调“会计信息对决策的有 用性”，是现代会计的一个重要特点。会计作为一种服务性活动，它本身并不是 目的，而是协助会计信息的使用者进行有效决策的手段。成本管理会计是为企业 的领导者和管理者提供管理信息的会计，是企业管理信息系统的一个子系统。著 名管理会计学家卡普兰教授认为：“成本管理会计信息系统是为了提供有助于经 营管理人员作出计划与控制决策，它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信 息分析以及信息传递等”。全美会计师协会下属的管理会计实务委员会认为：“成 本管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源 的合理使用和经营管理责任履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、 解释和传递的过程。”国际会计师联合会常设分会财务和会计委员会认为：“成本 管理会计是在一组织内部，对管理当局进行计划、评价和控制的信息进行确认、 计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程。”综合以上观点，不难得出成本 管理会计的目标是为企业内部的管理人员提供有助于作出计划、预测、决策的财 务信息，这些财务信息往往是根据管理人员的特殊需要而加工整理的。

五、成本管理会计的方法体系 成本管理会计的方法体系是成本管理会计理论中与实践联系最为紧 密的一 个环节，它是以成本管理会计假设为前提，以成本管理会计的原则为指导，以成 本管理会计的基本内容为基础，从而实现成本管理会计目标的一整套 方法体系。主要包括以下内容：
（一）科学规划与决策方法 1.基础性方法：成本性态分析法。2.预测分析法：①定量分析法；
② 定性分析法。3.决策分析法：①生产决策法；
②定价决策法；
③存货决策法；
④ 投资决策法。4.预算编制方法。

（二）有效控制与业绩考评的方法 1.成本计算的方法：例如，完全成本法、变动成本法、作业成本法等。

2.成本控制的方法：①事前成本控制法；
②日常成本控制法；
③质量成本控制法。

3.合理组织的方法。4.业绩考评的方法。

成本管理会计是由成本会计学和管理会计学两门课程合并而成，是整 合教学资源、优化课程体系的必然选择，有利于教学内容和教学方法的改革，进 而促进高校会计教育逐步从以往核算型会计人才的培养转向管理型会计人才的 培养。

第2篇：成本管理会计教学的困惑与思考 成本会计和管理会计是会计学与财务管理专业的核心专业课程。由于 两门课程存在天然的血缘关系，课程内容上又存在一些交叉重复的地方，给学生 的学习和教师的教学都带来了不便。一些高校开始尝试将这两门课程合并，开设 成本管理会计课程。本文拟对成本管理会计教学中面临的困惑进行分析，在此基 础上提出应对之策。

一、成本管理会计教学的困惑 1.困惑之一：分设好还是合并好？ 在成本会计和管理会计课程设置上，国内学术界存在以下四种观点：
（1）取消成本会计。这种观点认为应将现有的成本会计中成本核算的内容纳入 财务会计，其余纳入管理会计；
（2）取消管理会计。这种观点要求将管理会计 分解到成本会计与财务管理；
（3）分别设置成本会计和管理会计。这种观点倾向于保持成本会计与管理会计学科的独立性；
（4）合并为成本管理会计。这种 观点从解决课程内容交叉重复的角度提出将管理会计与成本会计合并为成本管 理会计。而在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。

从教学实践来看，截至2011年，我国共有526所本科院校开设会计学 专业，绝大多数高校都倾向于将成本会计和管理会计课程分别设置。以拥有会计 学国家重点学科的厦门大学、上海财经大学、中国人民大学、中南财经政法大学、 东北财经大学、中央财经大学、西南财经大学、中山大学、清华大学和西安交通 大学等十所高校为例，分析其会计学专业课程设置情况，笔者发现，除清华大学 只设置管理会计课程，西南财经大学将成本会计学和管理会计学合并为成本管理 会计课程外，其余八所高校均分别设置成本会计学和管理会计学课程。可见，这 些拥有会计学国家重点学科的学校倾向于分别开设成本会计和管理会计。

从教学内容安排来讲，成本会计和管理会计合并为成本管理会计，避 免了成本会计和管理会计交叉重复造成的困扰，有利于提高实际教学效率，也有 利于有关知识的融会贯通。而在实践中，为什么多数高校仍然倾向于分别开设成 本会计和管理会计？分析我国会计教学改革的历史不难看出，我国高校在将会计 学细分为财务会计学、成本会计学和管理会计学上已形成共识。一些高校会计学 科都具有悠久的历史，拥有会计学界德高望重的专家学者，他们对会计学专业课 程设置影响很大。对于这些高校，由于师资力量雄厚，无论分设还是合并，对各 课程教学内容取舍都容易把握，但对于绝大多数一般高校而言，并不具备这种实 力，难免在教学中产生困惑。

从教学参考借鉴上来讲，成本会计和管理会计分设较好。一些高校经 过多年教学实践，培育了一系列会计学精品课程，成本会计和管理会计的省级、 国家级精品课程数量不菲，而且通过国家精品课程资源网很容易获取，这为提高 课程教学质量提供了有力支持。通过国家精品课程资源网检索，发现目前还没有 省级、国家级的成本管理会计精品课程网络资源，成本管理会计校级精品课程网 络资源也仅有1个，这很大程度上不利于成本管理会计课程的教学质量的提升。

2.困惑之二：学时多合理还是少合理？ 根据教育部工商管理类学科教学指导委员会下设的会计学专业与财 务管理专业组制定的《会计学与财务管理专业育人指南》（简称《育人指南》）， 本科阶段管理会计（含成本会计）教学的主要内容包括：现代成本会计的基本原 理和方法，如成本概念和分类、制造业成本会计一般程序及其成本计算方法，成本控制方法，如标准成本制度、作业成本制度等，战略成本管理；
利润规划与决 策制定；
预算控制，如经营预算控制，资本预算控制；
责任会计与绩效考评；
以 及计算机技术在管理会计中的应用；
并使学生了解近年来在管理会计领域出现的 新思想和新方法。

在前述十所高校中，除中山大学、清华大学和西安交通大学外，其余 七所高校的会计学专业作为二级学科都曾单独被评为国家重点学科，研究其课时 安排更具有代表性。如表1所示，在单独开设成本会计和管理会计的六所高校中， 两门课程课时合计最少的中国人民大学为5学分，80学时，最多的东北财经大学 达8学分，144学时（其中理论教学6学分，108学时，课内实验为2学分，36学时）， 总体分布为学分在5～8之间，课时在80～144之间。只有西南财经大学合并开设 成本管理会计，并且只安排了3学分，48个学时。这表明这些高校在课时安排上 存在很大差异，充分反映了这些高校在会计人才培养中具有各自鲜明的特色。那 么，对于教学师资力量相对薄弱的普通高校而言，学时安排多少是合理的？ 3.困惑之三：新设成本管理会计，教材如何选取？ 目前绝大多数高校成本会计和管理会计均单独开设，普通高校如果新 设一门成本管理会计也选择两本教材来实施教学，无疑，无论教材选择，还是相 应的配套网络教学资源，都有很大的选择空间，如中国人民大学会计系列教材、 东北财经大学会计系列教材等。但是，如果一门课程使用两本教材，学生可能觉 得增加了不必要的经济负担、不划算；
学校教务部门可能还会质疑一门课程选择 两本教材的合理性。如果选择一本教材，目前市场上可供选择的成本管理会计教 材不多，精品性质的教材更是少见，一些成本管理会计教材编写或是出于科研目 的，或是为了满足部分学校整合成本会计与管理会计教学内容的现实需求，有些 教材甚至编写者所在学校可能都不会使用。这种状况使得成本管理会计任课教师 很难对现有教材的优劣作出客观的评价，选择教材的随意性增加。

二、对成本管理会计教学的反思 在会计专业人才培养方案中，课程设置是关键。将成本会计和管理会 计分开设置教学，虽有不少教学成果可资借鉴，但对于一些高校却并不一定适合。

而将成本会计和管理会计合并，开设成本管理会计课程，则可以搁置学术界对成 本会计和管理会计边界无休止的争议，将更多的注意力集中于关注成本管理会计 课程应该教什么、应该如何教、学分和课时安排多少合适等实质性的教学环节， 在有限的课时使学生既掌握成本管理会计的基本理论与方法，又具有运用成本管理会计的知识分析实际问题的能力，切实提高教学质量和效果。因此，下面仅就 开设成本管理会计课程提出相关建议。

1.合理安排教学内容和课时 如表1所示，各高校每学分一般安排16～18学时，成本会计和管理会 计教学安排基本在5～8学分。考虑合并为成本管理会计一门课程带来的整合效应 以及学生的自主学习能力，该课程设置5个学分，约80学时，应该是可以参考的 一个教学安排。教学内容至少应涵盖两个部分，即成本信息生成篇（成本会计基 础理论、制造业成本核算、其他行业成本核算等）、成本信息运用篇（本量利分 析、变动成本法、预测分析、基于成本的短期经营决策、全面预算、责任成本、 成本控制、作业成本管理、企业战略成本管理等），使学生对成本管理会计的基 本内容有一个总体的了解和把握。

2.组织成本管理会计规划教材编写，进行成本管理会计精品课程建设 当前不少成本会计和管理会计教材建设求大求全，这是造成教学内容 重复的重要原因，进行成本管理会计优秀教材的编写，可以有效消除这一问题。

建议由教育部工商管理类学科专业教学指导委员会牵头协调，组织会计优势学科 高校的有关专家、教授进行成本管理会计规划教材、统编教材、精品教材的编写， 这样编写出来的教材质量比较有保障，容易得到各高校成本管理会计课程主讲教 师及学生的认可。实际上，西方教材对成本会计和管理会计是不作区分的，我国 组织编写成本管理会计教材，实际上是与国际教学实践的一种趋同，更有助于与 国际接轨。

组织编写成本管理会计教材，必须有全局的视野，从会计学专业系列 教材建设的高度，合理安排成本管理会计教材编写体系，使之既具有特色，又能 满足实际教学的要求。同时，应考虑到各出版社公司化的运营实际，为保证教材 的发行量，不少出版社对教材编写字数、教材的发行价格有比较明确的规定。应 根据大多数高校成本管理会计课程实际课时安排要求、教学内容确定教材字数。

这样处理好教材字数与课程教学时数的关系，既保证了教学质量又有效节约了购 书成本。

成本管理会计一般在第五学期开设，属于会计专业高年级的课程，学 生已经掌握基本的会计知识，具备了一定的自学能力，这时也可以有选择地采用 英文原版的管理会计（或成本会计）教材，有利于学生提高自身的专业英语能力，领会西方的会计理念，了解西方的会计思维方式，也利于为国家培养国际化的会 计专业人才。