[强化高等学校的内部会计控制]高等学校人员控制总量规定

强化高等学校的内部会计控制

摘 要：
内部会计控制；
强化；
预算；
风险 随着国家科教兴国战略的实施，近年来各高校抓住机遇， 加快发展，“一校多区”的现象极为普遍，办学过程中的经 济行为也日益多元化，资金使用已经涉及到教学科研、基本 建设、物资采购、产品生产等方方面面，致使财务工作更为 复杂错综。因此，进一步强化和完善高校内部控制已成为当 务之急。那么高校应从哪几方面着手来强化内部会计控制 呢？ 1.会计系统控制制度。会计系统控制主要是通过对会计 主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、 分类、编报等而进行的控制。由于在实际工作中，会计凭证 控制环节较为复杂，这里重点分析一下会计凭证控制的要 点：原始凭证必须经过专人按规定要素逐一审核，方可据以 编制记账凭证；
并且记账凭证的内容必须与原始凭证的内容 保持一致，所有的记账凭证应附有原始凭证，大额支出还应 附有明细表；
凭证必须连续编号，并按编号顺次使用，领用 空白凭证必须经过登记，重要空白凭证必须专人保管，如银行支票等；
凭证正、副联必须套写，且各联必须注明用途， 报废凭证各联必须注明报废字样，合并一处按规定保管；
建 立完善的凭证传递程序，对收款凭证要先开票，后审核，再 收款，最后制单、记账；
对支出凭证要先报批，后经办，再 审核，再审批，再付款，最后交会计人员制单、记账；
业务 经办人员在处理有关业务时，必须签名、盖章，以备以后追 溯责任；
建立定期的复核制度。

2 .建立不相容职务分离制度。所谓不相容职务，是指 那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能 掩盖其错误和舞弊行为的职务。对不相容的职务必须由两个 或两个以上人员分工、共同负责。这也是近年来高校纰漏频 出的地方。高校内部应加以分离的不相容职务有：授权批准 与业务经办，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼 任采购员职务；
执行与审查稽核，如填写收据的人员不能兼 任审核人员；
业务经办与会计记录，如出纳不能同时兼任会 计记账工作，不能兼管稽核，会计档案，保管和收入，支出 费用，债权和债务账目的登记工作；
会计记录与财产保管；

记录明细账和记录总账的职务要分离、登记日记账和登记总 账的职务要分离；
授权批准与监督检查分离。只有实施不相 容职务分离，才能实施有效的内部牵制。

3．授权审批控制。授权批准控制是指企业在处理经济 业务时，必须经过授权批准以便进行控制。近来出现重大经 济舞弊案件的高校，大多数都是授权不当引起的，高校要根据工作、管理、控制需要进行授权，建立授权批准体系。包 括：规定每一类经济业务审批程序；
授权批准的范围；
授权 批准的层次；
授权批准的责任，要求 “谁主管、谁审批、 谁负责”。财务收支权限应当统一，且财务收支的审批人与 经办人必须职务分离。此外，对于重大的业务事项，应当集 体决策审批或者联签，任何个人不得单独进行决策或擅自改 变集体决策。

4.财产保护控制。随着多数高校的扩招扩容，高校的资 产也在大批量增长，但是由于长期以来重钱轻物的思想，高 校对于资产的管理控制还不够足够重视，例如，资产没有全 部纳入账务核算，资产不清，账账不符，账实不符，这些都 严重危害着资产的安全和效益。财产保护控制的措施主要 有：财产记录和实物保管；
限制接近，严格限制未经授权的 人员对资产的直接接触；
定期盘点和账实核对；
建立财产保 险制度。对财产物资通过投保的方式来减少或部分地弥补损 失。

5.预算管理控制。高校预算是学校年度内要完成的事业 计划和工作任务的货币表现，对于规范高校财务管理、调节 高校财务收支具有重要作用。在实际工作中，预算编制不论 采用自下而上还是自上而下的方法，其决策权都应落在内部 管理的最高层，由其决策、指挥、协调。预算控制的主要环 节有：确定预算的项目、标准、和程序；
编制和审定预算；

预算指标的下达和责任人的落实；
预算执行的授权；
预算执行过程的监控；
预算差异的分析和调整；
预算业绩的考核和 奖惩。高校在编制预算时要改进方法，尽量采取零基预算的 编制方法，细化项目预算，制定科学合理的定额，控制各种 随意性开支，增强预算编制的严肃性、合理性和有效性。

6.风险控制。近年来，各大高校纷纷建立新校区，高校 在快速发展的同时，也处在风险的边缘。目前筹资风险已成 为多数高校面临的最大的风险。为此高校要建立筹资风险评 估制度，关注资产负债率，对筹资渠道、筹资规模、偿还来 源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。

特别是对于重大工程项目的立项，应当由总会计师或分管会 计工作的负责人参与项目决策；
因工程变更等原因造成金额 变动的，应当提供完整的书面文件和其它相关资料，并经财 会部门审核后方可付款。

高校内部会计控制制度的构建及实施，对财务风险的防 范具有深远意义，对高校的健康长远发展也意义重大，它是 高校最重要的管理工具。只有本着防微杜渐、未雨绸缪的谨 慎原则，只有不断地修正完善内控制度，才能推动我国高等 教育事业持续发展。

参考文献：
[1]财政部关于印发《内部会计控制规范——基本规范 （试行）》的通知财会（2001）41号2001年6月21日. [2]翟星红《浅议加强高校内部会计控制和内部管理》 扬州教育学院学报2005年06月第23卷第2期62-64.[3]潘庆阳 《完善高等学校内部控制的几点思考》 会 计之友2005年第7期A 34-35. [4]陈铃《关于我国内部控制规范建设的思考》[J].会 计研究，2001（8）. [5]《高级会计实务》2010 经济科学出版社