全过程跟踪审计法在工程造价审计中的应用:工程造价跟踪审计

全过程跟踪审计法在工程造价审计中的应用

 关键词：建设项目；
工程造价；
项目管理；
全过程跟踪审计  中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008） 11-0223-01   1全过程跟踪审计的原则  工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相 互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪 审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列 原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能(质量)和 投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加 强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为 中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕 这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理 论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资 效益。

 2跟踪审计的内容  对国家投资建设项目的跟踪审计，其目的是通过协助业主控制项目建 设成本和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，工程总造价 有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算，因此国家投资建设项目跟 踪审计一般实行建设前期、建设期间、竣工决算几个过程(本人认为民间投资的 跟踪内容在建设期间有一致性，因此不单独展开)，主要内容分别为：
 （1）建设前期主要跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否 建立；
建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等 内容是否经有关部门审查批准；
项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、 合法；
建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标，并签订合同；
勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求， 有无超越规定资质要求；
预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和 原则是否合规、合法、准确；
建设项目的管理单位(如代建单位)其内控制度是否 建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各 级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。

 （2）建设项目实施期间跟踪审计主要内容有：概(预)算执行及调整 的真实性、合法(规)性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等 问题；
项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出的不合理设计变更，此 种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生，因实行工程量清单报价后，投 标单位会存在不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容 通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管 理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象；
对设计变更、现场签证、无 价村料定价等进行适时审计，审查其是否真实、合理；
根据项目招标文件及合同， 结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量 报表；
参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议；
帮助业主单位及时督促施 工等单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报， 以便顺利通过竣工验收。

 （3）竣工决算内容主要有：工程结算审计主要审查工程量计算，套 用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否 真实，材料差价核实是否合理，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的人员、 机械、质量、工期等是否按履约承诺完成；
竣工财务决算审计主要审查待摊投资 的真实性、合法性，利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理、有无挪用 资金、有无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法，竣工图纸及相关资料是 否真实、竣工资料与实物是否一致，建设单位管理费的计取范围和标准是否符合 有关规定，是否超出概算金额等。

 3建设项目跟踪审计应注意的问题  (1)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员 在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与 服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。

应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权 限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审 计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能 为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。

 (2)提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据 和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可 能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法 缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形 式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化 审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；
其次，改进 工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论， 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；
最后， 提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审 计工作质量。

 (3)制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多 样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适 应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审 计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据 不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实 可行，真正对审计工作具有指导作用。

 (4)设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论， 工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪 审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为 了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节 予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、 工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点， 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。

 4结语  开展跟踪审计需要在实践中不断完善跟踪审计；
加强对投资效益的审 计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这 个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事 前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以规范工 程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争 取最佳投资效果。