医学生教育成本控制研讨|医学生

医学生教育成本控制研讨

2预算是一项重要的管理工具 2.1预算控制 预算对于成本控制的重要性，主要体现在四个方面：一 是可以促进计划的制定。成本计划是成本控制的前提条件；

预算有助于管理者通过计划具体的行为来确定可行的目标， 考虑各种可能出现的情况。二是总预算能协调组织的活动， 促进合作与交流。管理者全盘考虑整个价值链之间的相互关 系，达到整体预算的收支平衡；
使单项成本预算与总成本预算相协调。三是有助于业绩评价。预算是比较好的基准，业 绩考核比较客观。四是起到激励教职员工的作用。当大家认 为预算目标很公平时，激励性最强[4]。在预算管理上，坚 强的组织机构是必不可少的，是设计或维持一个成本控制系 统所必需的。因此，要建立在主管校长领导下的，以财务部 门为中心，各院系、各职能部门参与的成本预算管理委员会， 负责全校预算的编制和论证工作。

2.2标准成本 完善并细化预算编制时要充分重视成本费用项目，制定 可行的“标准成本”。标准成本是指在正常条件下培养一名 医学生而发生的成本。此种预期标准，代表目前条件下可能 达到的最低成本消耗水平。成本是一项综合性指标，控制能 力的高低，是精细化管理水平的体现。也是对学校管理者绩 效考核的依据之一。从实践看，管理者的能力，对成本控制 活动的成效具有决定性的作用。这与管理的文化环境不无关 系。标准成本是预定的成本，是以单位量来表示或叫生均培 养成本。而预算成本是以总量来表示。所以标准成本是生均 培养成本的预算。招生数量及在校生数量的增减变化，会影 响到生均培养成本标准的变化。依据成本性态及边际成本理 论可以证明，在不突破现有最大培养能力的前提下，招生培 养人数越多，生均培养成本越低，办学效益越好。生均规模 的合理把握，不仅不会影响医学生的教育质量，而且可以使 相对成本控制取得实效。但只顾眼前利益，超规模“扩招”只会走向事物的反面。

2.3成本构成 医学生教育成本构成，目前尚缺少科学的规范。笔者认 为其构成主要分为：人员成本、公用成本、拆耗成本和其他 成本。根据相关性原则，与培养医学生相关的科研支出也应 计入教育成本。其计量，可根据经费来源予以确认。医学院 校如果按照教育部本科教学工作水平评估指标体系进行测 算的话，师生比要比一般院校高出三分之一；
生均教学设备 值要比其他院校高出1000~2000元。目前一般院校人员成本 支出一般要占学生培养成本的50%。以此推算，医学院校的 人员成本要比一般院校高出15%左右。人员成本占比较大， 成为控制的关键。工资性支出具有刚性，通常是不可压缩的， 而且其递增是不可逆转的。但如果配置不合理，也会造成人 力资源的闲置和浪费。“拆耗成本”是固定资产折旧与无形 资产分摊的费用。医学院校可根据实验教学所需空间和仪器 使用的情况，进行合并与重组，构建多学科、一体化、开放 式平台的专管共用的综合实验室。并调整实验教学内容，改 革陈旧、内容重复、技术单一的实验项目，减少验证性实验， 增加综合性实验、设计性实验和研究性实验，充分利用已有 设备为学生创造尽可能多的动手机会。使医学生教育成本控 制，一方面促进教育资源的节约，一方面促进教育质量的提 高，使两者得到比较好的结合。

2.4责任成本成本控制的总预算目标的实现，需要全体员工的共同努 力。没有一个对反馈作出反应的力量，就不会有纠正行动， 控制也就落空。依动机理论来看，当成本与人的责任有关时， 工作效率最高。会计信息本身在控制过程中起着重要作用。

引入责任会计评价系统，以衡量每一个责任中心（以院系为 基本单位）及管理者的业绩。责任会计是一种辅助性管理活 动。通过责任会计系统发现不利差异，找到发生的原因。有 些原因是由于该中心不可控因素引起的，则不会影响对该中 心管理者的业绩评价，该中心只对可控成本承担责任。绩效 管理建立起问效机制，才能将成本控制落在实处。

3成本差量控制及其逻辑关系 3.1教育质量成本 教育质量成本是指将教育质量保持在规定的质量水平 所必需的有关成本费用。它与实际教育成本支出的差额，即 为教育成本差量。医学生教育学制长，实践性环节多，实验、 实习费用高，与其他类型的高等教育相比，医学院校生均教 育成本平均高出10%左右[1]。教育部在1999年确定的高校日 常运行成本，平均每生约为1.4万元，按此推算医学生生均 成本应为1.54万元左右。与《中国医学教育改革和发展纲要》 （卫科发[2001]212号）认为的，本科医学教育年生均经费 的1.6万元是基本一致的。如果考虑货币时间价值的话，可 能生均培养成本还会高一些。医学生教育投入不足的事实 [5]，所形成的教育成本差量，会直接影响到教育质量的实现。医学生教育刚性成本占比较大。成本刚性是指为培养合 格的医学生所必须要发生的相应的成本支出。医学生的实验、 实习不仅课时长，而且费用相对较高。实验材料品种繁多、 质量要求严且特殊，大多是一次性消耗，不能多次利用。临 床解剖实验所需实验动物有种类、品系的要求；
特别是特殊 医学实验标本的尸体，供应有限，不易取得。是一笔不小的 成本支出。有研究表明：近几年由于在这方面投入的减少， 医学生的培养质量呈下降的趋势[6]。医学生临床实践技能 差，会影响就业竞争力，因为用人单位最看重毕业生的能力 是临床实践技能。发达国家医学教育基本属于精英教育，我 国医学教育仍属于大众化教育；
医学生培养模式，不能适应 新型医患关系的变化；
应重视医学生综合素质的培养；
注重 教育资源的开发与利用；
加大教学经费投入，使招生规模与 经费投入相匹配，尤其是要加大实验教学专项经费的投入；

开源与节流并重[7]。最大限度地缩减教育成本差量，确保 证医学生教育质量的实现。

3.2成本差量控制 应该清醒的认识到，教育成本差量是对教育投入满足度 的具体的直观的体现，是评价教育质量的客观依据。其实际 意义在于三个方面。一是强化教育举办者对教育投入的责任， 将教育投入落到实处。二是减少财政投入预算弹性空间，提 高教育投入的科学性。三是提高教育绩效考核的公平性和科 学性。不仅要关注教育投入产出的表象，还要关注投入产出的内在关联。教育成本差量形成的结果必然是造成产出的低 质量或投入效率低下[8]。因此，一方面教育投入政策要对 医学院校进行倾斜，以体现高等医学教育生均成本高的特点。

另一方面要加强内部控制，特别是优化人员结构比例。行政 人员比例过高，机构叠床架屋带来不只是人浮于事，还有公 务成本的增加。樽节开支、消灭浪费是绝对成本控制的重要 内容。教育质量是医学教育的生命。成本控制的目的，一是 提高有限资源的利用率；
二是通过成本控制提升医学教育发 展的能力。单纯调低成本并不能代表经济上的合理性，更不 能代表教育的有效性。医学生教育成本不是越低越好，而是 旨在实现“医学教育全球标准”质量前提下的，生培养成本 的最小化。

3.3逻辑性结论 控制活动是由人来进行的，如果职责不明确，没有有效 的导致激励提高和资源配置效率提高的控制制度和措施，就 不可能知道哪个部门应承担产生偏差的责任和应当由谁来 采取必要的纠正措施，控制工作就有可能流于形式。成本控 制的顺序化使医学生教育成本控制过程，形成一种内在的逻 辑关系。即，如果能够通过高校会计制度改革的契机，精细 化教育成本核算，科学的测定出正常情况下的教育成本而得 到控制信息，能为需要控制的教育成本编制预算，并且能够 在执行过程中，当教育成本支出的变化不符合要求或预算时， 管理人员能够采取纠正措施，那么成本控制就是有效的。与此同时，教育成本差量控制对于保证医学生的教育质量至关 重要。要强化投入的责任与成本管理的责任。医学生教育成 本控制就是在这个过程中得到实现的，其中，控制信息起着 不可或缺的关键作用。