【混合所有制经济制度下企业与税收关联性】 税收调整制度

混合所有制经济制度下企业与税收关联性

本文首先阐述了混合所有制经济制度，然后分析了当前在混合所有制经济制度下 国有企业改革和税收政策的现状，提出了有利于深化国有企业改革的税收政策建 议，希望能够为推进国有企业改革贡献绵薄之力。

国有企业是国民经济的命脉，是国家财税收入的重要来源。税收政策 能够通过调整市场主体的利益分配从而干预市场机制，国有企业改革也是作为税 收客体的演进过程。十八届三中全会指出，要积极发展混合所有制经济。当前， 随着经济转型和产业升级的推进，混合所有制经济制度下的国有企业改革逐渐进 入“深水区”，亟须完善配套的税收政策，为改革的深入推进营造环境、增添助力。

一、关于混合所有制经济制度 混合所有制经济是指“财产权分属于不同性质所有者的经济形式。” 宏观上讲是一个国家或地区的所有制结构中，包括国有、集体公有制经济，私营、 个体、外资等非公有制经济，也包括拥有公有制经济成分的合资、合作经济;微 观上讲是不同性质的投资主体共同出资组建的企业。混合所有制经济在我国的出 现源于国有企业改革，源于寻找公有制同市场经济相结合的途径，20世纪90年代， 允许民间资本和外资参与国企改革。实践证明，这种经济形式有利于国有资本保 值增值、提高竞争力，有利于促进生产力的发展，是国资国企改革的重要支撑。

党的十八届三中全会指出，“积极发展混合所有制经济”;2014年《政府工作报告》 进一步指出“加快发展混合所有制经济”。

二、混合所有制经济制度下国有企业改革及税收政策现状 自1978年十一届三中全会全面启动改革开放，中国经历了多年的国有 企业股份制改造及税收政策演变，经历了三个转折点：一是十二届三中全会实施 承包经营责任制，推进政企分开，但是因基数确定难等问题，税利不分的现象更 加突出;二是1992年十四届三中全会后全面推进国有企业公司制改造，新税制开 始不区分企业性质统一了税法，初步营造了比较公平的市场环境[1];三是2003年 十六届三中全会，提出“大力发展国有资本、集体资本和非公有资本等参股的混 合所有制经济”，推进现代产权制度改革。可以说，过去十年，虽然局部的改革 还在推进，因为国有企业改革愿望不强烈，国企改革总体上停滞甚至倒退。当前， 经济下行趋势明显，国有企业出现亏损，倒逼机制再一次加快了国有企业改革的步伐 [2]。十八届三中全会鼓励非公有制企业参与国企改革。但是，国企改革已 经进入“深水区”，面临非常突出的问题：一是国有股一股独大。央企及子企控股 的378户上市公司中，非国有股权超过53%，但央企及地方国企母公司仍是国有 独资企业，非公有资本进入的金融、税收政策等还不完善，进入比较困难。二是 企业内部公司治理不完善，经营机制不适应市场经济要求。三是企业的破产制度 落实难。虽然2007年《破产法》已明确规定，但一些国企仍依赖政府补亏，不愿 以市场化方式退出，即使不得已破产的，在破产程序、税收的清欠等方面都存在 大量的问题。四是大量的历史遗留问题尚未解决，如社会职能的剥离，最大的问 题是退休职工的安置问题，相应的税收支持政策也不很完善。

而与此同时，经过30多年的改革，民营资本在我国国民经济中已经具 有非常重要的地位，民营经济贡献了70%的GDP，完成了60%以上的固定资产投 资，解决了70%以上的新增就业。以民营经济为代表的混合所有制经济对国民经 济的贡献可见一斑。允许非国有资本参股国有资本投资项目，二者有机结合利于 优势互补，将形成积极推动整个国民经济健康发展的合力的局面。

三、混合所有制经济制度下深化国企改革的税收政策建议 为适应党的十八大及十八届三中全会关于国有企业改制的目标需求， 破解国有企业改革进程中存在的国有股一股独大、非公资本进入难等瓶颈，应该 制定与之相应的税收政策，不断优化税收环境，为深入推进国企改革奠定扎实的 基础。

(一)明确税收原则 当前税收政策促进国有企业改革应当遵循几个原则：利于宏观调控， 从发展大局出发，运用税收政策对企业的导向，促进国有企业转型升级;利于均 衡分配，既能增加国家财政收入，又能保证企业发展利益;利于公平竞争，政策 统一公平，特别是有利于非公资本的进入，并充分发挥市场的决定作用，实现优 化配置;利于依法治税，遵循法律制度，发挥税收应有的法律效力[2]。

(二)优化税收环境 要进一步消除歧视，营造简便统一、公平效率的税收环境。一要统一 国企和混合所有制企业发展的税收政策，为混合所有制企业的税收“减负”。二要 对内资外资的所得税实行统一的征收标准，不再加以区分。三要优化税收结构，均衡各种所有制经济的税负。扩大消费税征收范围，变为价外税并行在零售环节;
扩大增值税征收范围，将营业税行业纳入增值税的征税范围;征收社保税，加强 对社保资金的监督等[3]。比如，2013年，塔里木油田中古区块、克拉玛依千万 吨炼化项目、准噶尔盆地东部新发现的昌吉油田等油气资源开发、加工项目均采 用混合所有制形式，由自治区、地方政府、新疆企业、驻疆石油石化央企合作开 发运营。据测算，以新疆地方为主导进行500万吨油气开发，年均可实现销售收 入210亿元左右，工业增加值约168亿元左右，增加地方税收约25亿元。

(三)实行税收优惠 实施结构性减税政策，进一步加大税收优惠力度，转变优惠方式，变 事后优惠为事前优惠。加大对高科技、环保性企业的减税扶持力度，使混合所有 制企业成为转型升级的重要力量。加大对科技投入的优惠，引导企业主动进行技 术创新和改造，允许对企业新产品、新工艺的研发费用进行税前加倍扣除。企业 改制时对印花税和契税进行优惠。比如，对三资企业和部分高科技企业采用的优 惠税率，所得税率由25%降为15%。又如，2011年11月，财政部和国家税务总局 发布了《营业税改征增值税试点方案》，截至2014年6月全国范围内交通运输业、 邮政业和电信业已经正式纳入“营改增”范围。“营改增”是国家实施结构性减税的 重要举措，克服了重复征税的弊端，大部分企业可以降低税负，并引导企业通过 技术创新等提高经济效益，享受更多优惠。上海中技桩业股份有限公司执行董事 朱建舟反映，运输外包后运一吨货物到浦东550元，营改增以后7个点的营业税增 加到11个点的增值税，增加了4个点的抵扣，运输成本降到22元。

(四)完善税收管理体制 国有企业改革伴随企业的兼并重组以及合并破产，在此过程中出现了 一些问题，比如，一些地方通过低估资产、脱壳经营等方式借此逃税漏税，致使 税收非法流失。因此，要不断地完善税收管理制度，强化税收征管力度。税务机 关要对实行兼并、重组的国有企业清理账目、结清税款;督导新的法人代表承担 原企业的欠税责任;采取有效措施加大清欠力度，严格执行加收罚款和滞纳金制 度，保证税款及时足额入库。税务机关要参与到企业改制中，做好前期的预判分 析工作，掌握好企业的改制进度，可以采取分段落实的办法征缴税款，同时，还 要做好税法的宣传咨询工作，下力气规范企业的纳税行为。

(五)破除私有资本进入障碍国有企业改革是要国有资本逐渐退出，同时鼓励私有资本进入，从而 实现投资主体的多元化。但是目前，在私有资本进入的过程中遇到了金融、税收 等方面的障碍[4]。因此，税收政策要采取一定的措施破除私有资本进入的障碍， 可以对个体股东在一定时期内，特别是进入初期的股息收入不计税，免交个人所 得税;还可以把将企业所得税部分归到个体股东所得的股息中，使个体股东个人 所得税进行一些抵免等。对城市公用事业等，利用税收优惠政策，鼓励私有资本 向这些行业进行投资，使混合所有制经济参与到城市的经营中。

结语 综上所述，混合所有制经济制度下国有企业改革已经进入“深入区”， 必须配套完善相应的税收政策，从营造公平的税收环境、加大税收扶持力度、完 善税收管理制度、破除私有资本进入障碍等方面入手，多管齐下，强化措施，鼓 励发展混合所有制经济，保障市场主体的合法权益，相信一定能够为纵深推进国 有企业改革做出应有的贡献。

作者：周燕飞 来源：教育界·下旬 2014年12期