【WTO对中国税制的影响及其对策探讨】 中国税制

WTO对中国税制的影响及其对策探讨

其次，WTO基本原则对中国税制将产生许多直接的影响。WTO继承了原 来关贸总协定的基本原则，同时又对其进行了发展和完善。概括起来，其主要原 则有六类：非歧视原则、贸易自由化原则、透明度原则、公平贸易原则、允许例 外和保障措施原则和发展中国家优惠待遇原则等。在非歧视原则方面，要求我们 必须按照WTO的有关规则和加入世贸时的承诺来调整税收政策，以换取WTO成 员国对中资企业的最惠国待遇、国民待遇和市场准入，尽快取消对外商的“超国 民待遇”，以实现内外资企业的公平竞争，特别是应该积极利用世贸组织的互惠 原则为内资企业实施“走出去”战略提供符合WTO规则的税收政策支持。在贸易 自由化原则方面，对税制影响最大的是要大幅度消减关税税率，以提高本国市场的准入程度。在透明度方面，要求我们尽快处理内部文件，深化税收征管体制改 革，实现国税局与地税局的统一合并，统一各地的税收政策法规，规范名目繁多 的地方税收“土政策”，加快依法治税的步伐。同时，WTO为了加强其规则的适 应性，还体现了“原则之中有例外，例外之中有原则”的基本精神，要求我们充分 利用发展中国家的特殊地位，在WTO的“原则与例外”的框架下，对本国产品实 行合理与适度的税收保护，以最终促进产业与结构的调整。

二、现行税制存在的主要问题 经过近几年的发展，社会主义市场经济的建设步伐加快，现行税制不适应 市场经济发展的弊病，特别是在中国加入世贸组织以后，对照世贸组织的原则， 存在的问题也越来越显现出来。

1．现行税制还未充分体现公平税负与国民待遇原则。目前，内外资企业 仍存在两种税制。例如，内外资企业分别适用企业所得税与外商投资企业与外国 企业所得税制；
对内资企业征收城市维护建设税、城市土地使用税、教育附加费， 但对外资企业不收；
相同的征税对象，内外资企业适用不同的税种，内资企业适 用房产税、车船使用税，而外资企业适用城市房地产税和车船使用牌照税；
内资 企业基本没有关税优惠，外资企业却享受关税优惠。这些问题的存在，违背了公 平税负和国民待遇原则，影响了企业的公平竞争。

2．.现行税制还不够完善。1994年的税制改革初步建立了符合社会主义市 场经济的税制体系，但存在许多不完善之处。（1）现行增值税是“生产行”增值 税，对购进固定资产已纳税额不予抵扣，导致重复纳税未彻底解决，抑制企业的 投资需求和设备更新，技术改造；
内外资企业政策不一致，税负不平；
现行增值 税与营业税并列征收，衔接部分难以管理，税收流失多，管理手段比较落后，偷 骗税的情况时有发生。（2）内外资企业不仅实行两种不同的所得税法，而且， 扣除项目不同，扣除标准不同，税收优惠政策不同，产生许多差别和矛盾。（3） 调节个人收入的力度仍然不够。随着个人收入的逐年增加，收入差距逐渐扩大， 现行个人所得税不能有效发挥调节个人收入的作用。（4）地方税种的改革不到 位。由于各种原因，列入1994年税制改革方案的地方税改革至今多数没有实施， 地方税种不能适应经济发展的需要的问题越来越突出。（5）征收管理手段还比 较落后，中国经济发展水平地方差别很大，征收管理水平各地差别也很大，需要 不断改革和完善。

3．中国加入世贸组织后，在货物贸易、服务贸易、知识产权贸易、外汇管理中、要充分为WTO各成员国提供竞争机会，在税收上要明确体现最惠国待 遇、国民待遇原则、反补贴和反倾销原则、透明度原则、统一性原则、例外原则 等。现行税制中存在许多不符合上述原则的地方，需要按世贸组织的规则，改革 现行税制。

三面临机遇与挑战的对策 面临机遇与挑战，我们应该按照WTO的协议基本原则，对现行税制进行 一次集中清理，按照“废一批、改一批、立一批”的基本思路，对现行税制进行全 面的改革。

1.加强税收法制建设。中国社会发展的方向是建立社会主义民主法制国家， 依法制国是政府行为准则。贯彻依法制国的思想，在税收领域就是坚持依法制税， 加强税收法制建设。主要从三个方面进行：（1）完善税收立法。要规范税收立 法的程序和形式，加快税收立法，坚决制止越权制定税收政策的行为。（2）坚 持依法制税。依法制税可以从两个方面理解，一方面要依法征税，征税要有法律 规定；
另一方面要坚持依法纳税，纳税人要按法律规定自觉纳税。征纳双方都要 依法办事，按照法律规定征税、纳税。（3）规范税收执法。强化税收执法的统 一性的严格税收执法的规范性，加大税收执法的力度，堵塞水手征管漏洞。

2.增强税法透明度。在税法及税收相关文件中，要明确表达征税规定的内 容，避免解释中的弹性和多种解释。有关税法和有影响的法律文件及时公布，使 各方面能有足够的时间来做好准备。指定一家官方的刊物公布有关的上述文件。

立法机关建立税法公布制度。税务机关要提供纳税服务，并使纳税人及时索取上 述文件。

3.对现行的税制进行“废、立、改”。按照世贸组织的规则，对现行税制进 行对照，清理，完善税制，建立一个公平公开有力竞争和促进经济发展的新的税 收制度。对于具体的制度作如下的修改：
——增值税。现行增值税的调整方向主要是两个：一是转换改型，即改生 产型增值税为消费型增值税，允许抵扣购进固定资产中所含税款，把企业目前所 承受的相对较重的投资负担降下来，提高企业更新改造和扩大投资的能力；
另一 是扩大范围，即将交通运输业和建筑安装业纳入增值税实施范围，完善增值税的 抵扣链条。——消费税。现行消费税的调整重点，主要是进行有增有减的税目调整。

即根据变化了的客观环境和实现消费税调节功能的需要，将那些过去没有设计征 消费税但现在看来应当计征消费税的项目—如高档桑拿、高尔夫球，纳入消费税 的征收范围；
将那些过去计征了消费税但现在看来不应当继续计征消费税的项目 —如普通护肤品、化妆品，从消费税的征税范围中剔除出去。与此同时，对现行 消费税有关税目的税率作适当的调整，确定合理的税负水平。

——企业所得税。现行企业所得税，要完成内外资企业所得税制的统一。

统一后的企业所得税，不论是实行内资企业所得税向外资企业所得税靠拢，还是 实行外资企业所得税向内资企业所得税靠拢，或是安全新的模式重新确立企业所 得税的格局，都要统一纳税人认定标准、统一税率、统一税前扣除标准、同一资 产的税务处理、统一税收的优惠政策，为各类企业提供一个稳定、公平和透明的 税收环境。

——个人所得税。现行个人所得税，要在强化居民收入分配调节功能的目 标下加以完善。其主要的方面，一是实行分类与综合相结合，将工资新金所得， 生产经营所得，劳务报酬所得，财产租赁所得和财产转让所得（即属于勤劳所得 和财产系列的所得）纳入综合征税范围，其他所得实行分类征税。二是建立能够 全面反映个人收入和大额支付的信息处理系统，形成一个规范，严密的个人收入 监控和纳税人自行申报纳税体系。三是在适当提高费用扣除标准的同时，简化、 规范税收优惠项目。四是简化税率、减少级距。对分类所得继续实行比例税率；

对综合所得，则实行超额累进税率。或者，酌情实行少许累进的比例税率。

——关税。现行关税，要在降低关税总水平的同时，调整关税税率结构， 适当扩大从量税、季节税等税种所覆盖的商品范围，提高关税的保护作用。

——地方税。可以纳入现行地方税调整系列的事项不少，一是解决内外资 企业分别适用两套税法的问题，如统一内外资企业分别适用的车船使用税和车船 使用牌照税，统一内外资企业分别适用的房产税和城市房地产税。

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